4.6 Счета синтетического и аналитического учёта.

Счета, открываемые по балансу, учитывают сгруппированные имущества, капитал и обязательства по их видам. Такие счета, служащие для обобщения учёта, называются синтетическими. В них учёт ведётся только в денежной оценке.

Однако для управления организацией необходимо знать наличие и движение хозяйственных средств по их наименованиям. Поэтому в бухгалтерском учёте синтетические счета подразделяются на аналитические (например, к синтетическому счёту «материалы» могут быть открыты аналитические счета «железо», «чугун», «сталь» и т. п.).

Таким образом, счета, которые открываются в развитие синтетических счетов и служат для учёта средств и их источников, называются аналитическими.

Сальдо в аналитическом счёте записывается на той же стороне, где оно было записано в синтетическом счёте. Сальдо конечное определяется также по правилам синтетического счёта. Учёт в аналитических счетах ведётся в натуральном и денежном измерениях.

Не все синтетические счета можно подразделить на аналитические. Те счета, которых нельзя подразделить, называют простыми (например, счёт «касса»), а те, которых можно подразделить – сводными (например, «основные средства»).

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учёте применяют субсчета.

Субсчёт – определённое подразделение внутри синтетического счёта с целью объединения в группы аналитических счетов (например: счёт «материалы» может иметь субсчета «основные материалы», «вспомогательные материалы», «топливо», «полуфабрикаты» и т. п.).

Все синтетические счета и субсчета названы в плане четов бухгалтерского учёта.

4.7 Обобщение учётных записей. Оборотные и сальдовые ведомости. Порядок их составления и их значение.

Для характеристики средств организации за определённый период времени и для проверки правильности записи на счетах периодически составляются оборотные ведомости (раздельно по счетам синтетического и аналитического учёта). Такие ведомости составляются, как правило, за месяц, но при необходимости они могут быть составлены в любой период времени.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) последовательно записываются начальные остатки по дебиту и кредиту всех счетов, обороты по дебиту и кредиту всех счетов и сальдо конечное по дебиту и кредиту всех счетов.

Оборотная ведомость за сентябрь месяц:

Наименование синтетического счёта	Сальдо начальное		Оборот за месяц		Сальдо конечное
	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
1) Основные средства	420000		30000		450000
2) Материалы	100000			60000	40000
3) Основное производство	25000		60000		S5000
4) Расчётный счёт	40000			12000	28000
5) Расчёты с подотчётными	5000		2000		7000
лицами	15000		4000	2000	17000
6) Касса		530000		30000		560000
7) Уставной капитал		45000	10000			35000
8) Прибыль		4000		10000		14000
9) Резервный капитал		18000	8000			10000
10) Кредиторская задолженность		SCC0				SCC0
11) Задолженность перед
бюджетом
Итого:	605000	605000	114000	114000	627000	627000

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – свод оборотов и сальдо. В ней всегда должны быть 3 пары равных итогов:

1) Начальный остаток по дебиту и кредиту;

2) Обороты по дебиту и кредиту;

3) Сальдо конечное по дебиту и кредиту.

Равенство оборотов по дебиту и кредиту обусловлено методом двойной двусторонней записи. Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта имеет:

А) Экономическое значение (т. к. отражает движение и изменение в имуществе, капитале и обязательствах);

Б) Контрольное значение (т. к. при помощи этой ведомости проверяется полнота и правильность записей на счетах синтетического учёта; такая проверка достигается при помощи сверки баланса на начало отчётного периода с итогом сальдо начального, по итогу по журналу регистрации операций с итогом суммы оборотов за месяц, а также по балансу на конец отчётного периода с итогом сальдо конечного).

При помощи оборотной ведомости можно выявить следующие ошибки:

1) Неправильная запись на счетах с нарушением принципа двойной двусторонней записи;

2) Запись операций по дебиту и кредиту в разных суммах;

3) Повторные записи или пропуски операций.

Однако следует иметь в виду, что оборотная ведомость не показывает искажения операций по существу. Такую ошибку можно выявить только при повторном рассмотрении операции.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учёта составляются для проверки правильности записей на аналитических счетах и составляются также, как правило, за месяц. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют такую же форму, только в них дополнительно добавляются натуральные измерители. Сумма оборотных ведомостей по аналитическим счетам должна совпадать с итогом оборотной ведомости по синтетическому счёту, к которому она открыта.

Таким образом, оборотные ведомости являются средством обобщения и проверки. В целях упрощения их ведения иногда используются сальдовые ведомости (обычно при учёте материалов на складе).

В сальдовых ведомостях приводятся только остатки материалов на определённую дату, а обороты за месяц в ведомость не включаются. Исходя из вышесказанного, в бухгалтерском учёте существует следующий порядок записей:

1) На основании баланса открываются счета бухгалтерского учёта;

2) Каждая хозяйственная операция оформляется бухгалтерским документом;

3) По данным документов составляются бухгалтерские проводки;

4) Бухгалтерские проводки регистрируются в хронологической последовательности и записываются на счета бухгалтерского учёта;

5) После записи всех хозяйственных операций на счетах подсчитываются обороты по дебиту и кредиту, и выводится сальдо конечное по каждому счёту;

6) По данным аналитических счетов составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам;

7) По данным синтетических счетов составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам;

8) По данным сальдо конечных составляется баланс на начало следующего отчётного периода.

Сказанное позволяет сделать вывод, что бухгалтерский баланс, счета и оборотные ведомости представляют собой определённую систему приёмов, которые используются для отражения финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте.